|
Раздел IV ПБУ 20/03 "Совместная деятельность" фактически является заменой отмененных Указаний по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества.
В данной части ПБУ 20/03 устанавливает правила бухгалтерского учета для ситуации, когда согласно договору ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей поручается одному из участвующих в договоре юридических лиц.
Определение договора простого товарищества приводится в ПБУ 20/03 только в части IV. Это обусловлено тем, что совместно осуществляемые операции и совместное использование активов могут быть оформлены не только договором о совместной деятельности. Так, например, совместно осуществляемые операции могут быть оформлены договором подряда, а совместное использование активов - договором аренды. Вместе с тем, такие договорные схемы по сравнению с договором о совместной деятельности предполагают более сложные схемы налогообложения, поскольку осуществляемые в их рамках операции, трактуются как реализация товаров (работ, услуг).
Рассмотрим правила бухгалтерского учета у простого участника договора о совместной деятельности и у организации, ведущей общие дела.
Учет у организации-товарища
Относительно организации-товарища, прежде всего, устанавливается, что "активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности, включаются в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу" (п. 13 ПБУ 20/03).
Таким образом, факт внесения имущества в состав общего имущества товарищей отражается в учете организаций - сторон договора, не ведущих общие дела, записями по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счетов учета соответствующих активов на сумму их бухгалтерской оценки на момент передачи.
Пример 2
В счет вклада в простое товарищество передается основное средство. Его первоначальная стоимость составляет 100 000 рублей. Сумма амортизации, начисленной на момент передачи - 30 000 рублей.
В бухгалтерском учете организации, передающей объект, будут сделаны следующие записи:
1) Списывается сумма амортизации, начисленной до момента передачи основного средства:
Дебет 02 "Амортизация основных средств"
Кредит 01 "Основные средства"
- 30 000 руб.;
2) Отражается внесение основного средства в имущество товарищества:
Дебет 58 "Финансовые вложения"
Кредит 01 "Основные средства"
- 70 000 руб.
В данном случае возникает вопрос, связанный с внесением в товарищество вкладов, не относящихся к имуществу.
Напомним, что в соответствии со статьей 1042 ГК РФ вкладом, вносимым в общее дело, могут быть "профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи". Как быть в этом случае, какие бухгалтерские записи составлять?
Ответ на этот вопрос очень прост. В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" вклады товарищей, не относящиеся к активам, не являются предметом бухгалтерского учета. Следовательно, внесение таких вкладов записями в бухгалтерском учете не отражается. Это касается как совершающего вклад товарища, так и организации, ведущей общие дела.
Пунктом 14 ПБУ 20/03 устанавливается, что при формировании финансового результата каждая организация-товарищ включает в состав операционных доходов или расходов прибыль или убытки по совместной деятельности, подлежащие получению или распределенные между товарищами. Отражение указанных операций аналогично начислению дивидендов.
В ПБУ 20/03 не указывается, с помощью каких синтетических счетов следует отражать операции по договору простого товарищества.
По нашему мнению, для отражения расчетов с организацией, ведущей общие дела, следует открыть специальный субсчет "Расчеты по договору простого товарищества" к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Начисление доходов или расходов по договору в этом случае будет отражаться в учете организации-товарища записями соответственно по кредиту или по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
В соответствии с пунктом 15 ПБУ 20/03 имущество, подлежащее получению каждой организацией-товарищем по результатам раздела в соответствии со статьей 1050 ГК РФ при прекращении совместной деятельности, отражается как погашение вкладов, учтенных в составе финансовых вложений. В бухгалтерском учете составляются записи по дебету счетов учета соответствующих активов и кредиту счета 58 "Финансовые вложения".
В случае возникновения разницы между стоимостной оценкой вклада, учтенного в составе финансовых вложений, и стоимостью полученных активов после прекращения совместной деятельности она включается в состав операционных доходов или операционных расходов при формировании финансового результата. Соответственно делаются записи по дебету счетов учета получаемого имущества и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Отдельными предписаниями пункта 15 ПБУ 20/03 устанавливается, что "активы, полученные организацией-товарищем после прекращения совместной деятельности, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, числящейся в отдельном балансе на дату принятия решения о прекращении совместной деятельности".
|
