|
Осуществляя учет операций по активам и обязательствам в иностранной валюте, бухгалтер должен знать нормативные документы, в которых определены основные понятия.
Например, хозяйственная деятельность за пределами Российской Федерации — хозяйственная деятельность организации, являющейся в соответствии с законодательством РФ юридическим лицом, за пределами Российской Федерации через представительство, филиал или иное структурное подразделение, не являющееся юридическим лицом по законодательству РФ.
Дата составления бухгалтерской отчетности — последний календарный день в отчетном периоде.
Дата совершения операции в иностранной валюте — день возникновения у фирмы права в соответствии с законодательством РФ (или договором) принятия к бухгалтерскому учету имущества и обязательств, которые являются результатом этой операции.
Курсовая разница — разница между рублевой оценкой соответствующего имущества или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу, котируемому Центральным банком РФ на дату расчета или дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этого имущества и обязательств, исчисленной по курсу, котируемому Банком России на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период. Иными словами, курсовая разница — есть суммовая разница, образовавшаяся в результате сопоставления иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату совершения конкретной хозяйственной операции или дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, с курсом ее на дату исполнения данной операции или составления указанной отчетности за предыдущий отчетный период.
В условиях неустойчивости экономических процессов обоснованный учет курсовых разниц приобретает важную роль и требует раскрытия в бухгалтерской отчетности в качестве самостоятельного раздела учетной политики предприятия. Учетная политика в части совершения операций в иностранной валюте должна содержать информацию:
о курсе Банка России иностранных валют по отношению к рублю на дату составления бухгалтерской отчетности;
о способе отнесения курсовых разниц на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Учет курсовых разниц производится:
на 1-е число каждого месяца;
когда происходит разрыв во времени между началом и окончанием операции;
при движении денежных средств. Неустойчивость российского рубля ведет к образованию как положительной, так и отрицательной курсовой разницы.
Положительная курсовая разница (доход) есть результат падения курса иностранной валюты по отношению к российскому рублю.
Отрицательная курсовая разница (убыток) имеет место в случае роста курса иностранной валюты по отношению к рублю.
В бухгалтерском учете и отчетности курсовая разница показывается в том отчетном периоде, к которому относится дата по расчету конкретной операции или за который составлена бухгалтерская отчетность. Это условие применяется как к денежным валютным средствам, находящимся в кассе и на банковских счетах, так и к денежным и платежным документам, краткосрочным ценным бумагам, средствам в расчетах, остаткам средств целевого финансирования, а также из бюджета или иностранных источников, выраженным в иностранной валюте и полученным в рамках технической или другой помощи, оказываемой России в соответствии с заключенными договорами или соглашениями.
Предприятие не вправе самостоятельно изменять или дополнять этот перечень активов и пассивов.
По валютным средствам, находящимся в кассе предприятия или на его счетах в банке и иных кредитных учреждениях, может осуществляться пересчет по мере колебания курсов иностранных валют, котируемых Центральным Банком РФ. По приведенному выше перечню имущества и обязательств, отражаемых в текущем учете в иностранной валюте, при составлении бухгалтерской отчетности пересчет их стоимости в рубли осуществляется по последнему в отчетном периоде курсу котировки Центральным Банком РФ.
Обязательства по займам, выданные или полученные предприятием в иностранной валюте, подлежат пересчету независимо от их сроков. По другим финансовым вложениям пересчету подлежат только краткосрочные ценные бумаги в иностранной валюте, учитываемые по счету 58 " Финансовые вложения".
Если курсовая разница образуется в связи с формированием уставного капитала фирмы, действующий порядок предусматривает отнесение ее на счет 83 "Добавочный капитал".
По таким статьям баланса, как основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, товары, и некоторые другие, принятые к учету в иностранной валюте на дату совершения данной операции, переоценка на дату составления бухгалтерской отчетности не производится, т. е. по данному имуществу не образуется и курсовой разницы. Это подтверждает принцип реальности оценки.
Имущество и обязательства в иностранной валюте фирмы, осуществляющей свою деятельность на территории России или за границей, пересчитываются в рубли по курсу Центрального Банка РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Разница, образуемая при этом, относится на финансовые результаты фирмы. Исключением из данного правила является пересчет в рубли доходов и расходов, формирующих финансовые результаты в иностранной валюте за отчетный период. Методика пересчета предусматривает использование либо курсов Банка России, действующих на даты совершения соответствующих операций в иностранной валюте, либо средней величины курсов. Средней величиной курсов необходимо пользоваться в тех случаях, когда инфляционные процессы проявляются не столь резко. При большом количестве хозяйственных операций этот способ дает возможность избежать громоздких расчетов по переоценке, используя какой-нибудь средний валютный курс, исчисленный в предыдущем отчетном периоде.
При этом в целях налогообложения валовая прибыль уменьшается на сумму положительных курсовых разниц (увеличивается на сумму отрицательных курсовых разниц), образовавшихся в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым Банком России иностранным валютам, действующего на день поступления валютных средств на валютный счет предприятия, и курса по отношению к котируемым Банком России иностранным валютам на день определения предприятием суммы налогооблагаемой прибыли с целью расчетов с бюджетом.
Уменьшение (увеличение) валовой прибыли производится на сумму курсввых разниц, отнесенных на счет 91 "Прочие доходы и расходы" по всем счетам бухгалтерского учета, по которым отражаются операции в иностранной валюте.
Курсовые разницы по валютным счетам, другим денежным средствам, ценным бумагам в иностранной валюте, дебиторской и кредиторской задолженности в иностранной валюте включаются в состав внереализационных доходов, а затем вычитаются с обратным знаком и при налогообложении не учитываются. То есть положительные курсовые разницы вычитаются из промежуточного результата, потому что это еще не реальная прибыль, а отрицательные — прибавляются к нему.
Таким образом, в конце отчетного периода для приведения в соответствие данных валютного и рублевого учета остатки по валютным счетам переоцениваются по следующим счетам:
58 — в части ценных бумаг иностранных эмитентов;
50 — в части валютной кассы денежных документов в валюте;
55 — в части спец. счетов в валюте;
57 — в части денежных переводов в валюте;
с 60 по 79 — в части расчетов в иностранной валюте;
66, 67 — в части кредитов и займов в валюте.
Не переоцениваются остатки по счетам: 01; 04; 07; 08; 10; 20; 40; 41; 43; 44; 45 80; 83; 84; 90; 91; 94; 96; 97; 98; 99.
Рассмотрим следующий простой пример.
На счете 52-2 "Текущий валютный счет" сальдо составило 300 долл. США (по курсу на 1-е число месяца 31 руб. за 1 долл. США) или 9300,00 руб. Если в течение месяца никаких операций не произошло, то на конец месяца (курс 31,70 руб. за 1 долл.) сальдо составляло те же 300 долл. США в валюте, а в рублевом эквиваленте 9510,00 руб. Курсовая разница представляет собой (разность рублевых эквивалентов указанной
114суммы на начало и конец месяца) следующее значение: 9510 руб. - 9300 руб. = 210 руб.
Возьмем более сложный вариант.
Например, сальдо на счете 52-2 "Текущий валютный счет" равняется:
300 долл. США = 9450 руб. (курс 31.50 руб. за 1 долл. США)
Поступило за отчетный период:
10 000 долл. США х 31,55 руб. (курс) = 315 500 руб.
7000 долл. США х 31,50 руб. (курс) = 220 500 руб.
Перечислено: 15 200 долл. США х 31,70 руб. (курс) = 481 840 руб.
Сальдо на конец месяца равно 2100 долл. США, что при расчете по текущему курсу составляет:
9450 +315 500 + 220 500 - 481 840 = 63 620 руб.
Сальдо на конец месяца по курсу Банка России (31,65 руб. за 1 долл. США) составляет:
2100 долл. х 31,65 руб. = 66 465 руб.
Курсовая разница на конец отчетного периода определяется так:
66 465 - 63 620 = 2845 руб.
В этой связи рублевый эквивалент валютного остатка по текущему курсу должен быть увеличен на рассчитанную разность и отражен:
Дт 52-2, Кт 91 — 2845 руб. — курсовая разница, увеличивающая рублевый эквивалент валютного остатка.
Теперь рассмотрим пример отражения курсовой разницы на пассивных счетах.
Предприятие имело задолженность перед иностранным поставщиком в сумме 1500 долл. США (курс на начало месяца 31,60 руб. за долл.), т. е. 47 400 руб. В течение месяца произошли операции:
а) поступил товар от этого поставщика на 4900 долл. США или 155 330 руб. (при курсе 31,70 руб. за 1 долл. США);
б) перечислена задолженность иностранному поставщику в размере 6000 долл. США или 189 900 руб. (курс на дату перечисления 31,65 руб. за 1 долл. США).
Остаток задолженности на конец месяца составил в валюте 400 долл. США, в рублевом эквиваленте по текущему курсу:
47 400 + 155 330 - 189 900 = 12 830 руб.
Этот же остаток при курсе Банка России на последнюю дату текущего месяца 31,74 руб. за 1 долл. США составляет 12 696 руб. Так как курсовая разница определяется один раз в месяц, а не по мере совершения операций, нужно определить остаток задолженности в рублях по текущему курсу и сопоставить его с остатком, который должен быть по курсу на конец месяца.
Сопоставляем суммы расчетных остатков по текущему курсу и по курсу Банка России: 12 696 - 12 830 = -134 руб.
Курсовая разница на счете 60 показывает, что нужно уменьшить кредиторскую задолженность перед иностранными поставщиками в рублевом эквиваленте на сумму 134 руб. Это, в свою очередь, приводит к получению внереализационного дохода и отражается записью:
Дт 60, Кт 91 — 134 руб.
Если, к примеру, курс на дату перечисления валюты составлял бы 31,71 руб. за 1 долл. США, то остаток по текущему курсу составил бы: 47 400 + 155 330 - 190 260 = 12 470 руб.
Отрицательная курсовая разница равнялась бы:
12 696 - 12 470 = 226 руб., которая увеличила бы кредиторскую задолженность перед поставщиком:
Дт 91, Кт 60 — 226 руб.
| 
